Фото: www.fa.ru
В этом году исполняется 20 лет с момента внедрения действующей системы взимания акциза на табачные изделия. В середине 2006 года были приняты поправки в Налоговый кодекс (НК), согласно которым процентная (адвалорная) составляющая акциза стала считаться от максимальной розничной цены (МРЦ), декларируемой производителем сигарет. С тех пор государство, не меняя общий принцип акцизного налогообложения, корректировало свою налоговую политику через индексацию ставок, параллельно решая задачу снижения табакопотребления. Однако за 20 лет ситуация на рынке изменилась: появились новые категории табачной и никотинсодержащей продукции, при этом сохраняется высокий уровень нелегального оборота. Поэтому актуальность текущей акцизной политики в решении бюджетных задач и задач здравоохранения остается предметом оценки.
Фундамент нынешней системы налогообложения табачного рынка был заложен в 2003 году. Тогда, после дискуссий между государством и бизнесом, в НК были внесены изменения, связанные с введением комбинированной ставки акциза. До этого момента акциз представлял собой фиксированную величину — определенную сумму за 1 тыс. штук сигарет (50 пачек). Такой подход не учитывал стоимостной фактор. С 1 января 2003 года акциз стал включать в себя не только фиксированную ставку, но и процент от отпускной цены фабрики (на момент введения — 50 руб. за 1 тыс. штук плюс 5% от цены, по которой табачный производитель или импортер отгружал продукцию). Ставка ежегодно индексировалась, и к 2006 году составляла 78 руб. за 1 тыс. штук плюс 8% от отпускной цены.
Изучение правительственными структурами правоприменительной практики новой системы в 2005–2006 годах выявило, что отдельные производители, ранее настаивавшие на введении комбинированной ставки, снизили отгрузочные цены, но стоимость сигарет в рознице не изменилась. За счет такого маневра — трансфертного ценообразования — фабрики экономили на уплате налогов: товар реализовывался аффилированной компанией по минимальной цене, с которой уплачивалась адвалорная часть акциза, и в результате налоговая нагрузка оказывалась ниже.
В ответ правительством были внесены поправки, фактически завершившие реформирование налогообложения отрасли: адвалорная ставка стала рассчитываться не от отпускной, а от максимальной розничной цены, которую декларирует сам производитель. После этого занижать отпускные цены фабрикам стало бессмысленно, а ценообразование внутри товаропроводящей цепочки от фабрики до прилавка стало прозрачнее как для бизнеса, так и для государства.
Чтобы исключить возможности для манипуляций с максимальной розничной ценой, одновременно был введен запрет на продажу сигарет по цене, выше установленной производителем. На самой пачке появилась соответствующая ценовая маркировка.
Это защитило потребителя от дополнительных накруток магазинов, а государство — от потери акциза. Попытки отдельных розничных точек обойти запрет и продавать «комплект» (сигареты и коробок спичек или зажигалка в нагрузку по завышенным ценам — этим в основном занимались точки общепита) быстро сошли на нет. Сегодня сигареты — единственный потребительский товар, реализуемый по заранее фиксированным ценам, указанным на упаковке.
Введение новой системы взимания акциза привело к еще одному результату. Поскольку адвалор стал считаться от розничной цены, а не цены отгрузки, процентная составляющая ставки была снижена. С 1 января 2007 года ставка акциза составила 100 руб. за 1 тыс. штук сигарет плюс 5% от максимальной розничной цены. С тех пор государство неуклонно повышало оба компонента ставки. Сейчас производители сигарет платят 3278 руб. за 1 тыс. штук, а также 18% от МРЦ. С 2003 года специфическая часть выросла более чем в 65 раз, а адвалорная — в 3,6 раза. На сегодняшний день на налоговую составляющую приходится более 75% розничной цены пачки сигарет.
Двадцатилетняя практика системы налогообложения табачной продукции показывает, что и государство, и бизнес в той ситуации, которая была на рынке, выбрали правильное направление в регулировании. Однако современные реалии могут потребовать новых подходов в акцизной политике.
Как меняется интенсивность ставок акциза
Государство заинтересовано в повышении доходов, в том числе от табачного рынка, в виде акцизных и других налоговых поступлений.
Помимо ведомств, ответственных за налоговую политику, свою роль играет антитабачное движение — как мирового, так и российского масштаба. Его основная цель: табачная продукция должна стоить максимально дорого и продаваться в ограниченном количестве мест.
Совокупность этих факторов привела к тому, что начиная с 2010 года ставки акциза на табачные изделия значительно росли: не менее чем на 20% ежегодно, а в отдельные годы (в 2013–2014-х) более чем на 45%. Если в 2009 году специфическая составляющая акциза была зафиксирована на уровне 150 руб. за 1 тыс. штук, то в 2017-м показатель составил уже 1562 руб. (рост более чем в 10 раз). Адвалорная ставка выросла почти в два с половиной раза — с 6 до 14,5%.
Увеличение акциза привело к кратному повышению цены. По данным Росстата, в 2009 году «сигареты отечественные с фильтром» стоили около 20 руб., а в 2017-м — 80 руб. за пачку, то есть подорожали в четыре раза. При сравнении роста цены на одни и те же марки в одних и тех же форм-факторах пачка сигарет стала обходиться покупателю примерно в пять раз дороже. Для контекста: за этот период годовая инфляция составляла в среднем около 6–8% (исключение — 2014–2015 годы, около 11–12%). Накопленная инфляция за этот период — около 90%. Основная масса товаров подорожала менее чем в два раза.
В итоге в табачной сфере стал увеличиваться разрыв между ценой на легальную продукцию и платежеспособным спросом на нее. Как показывает практика, в подобных случаях легальную продукцию начинает замещать нелегальная. Если в 2015 году доля последней составляла не более 1% и не оказывала заметного влияния на рынок, то к концу 2023 года этот показатель вырос почти до 14%, причем в некоторых регионах доля нелегального оборота табачной продукции достигала 30–50%, по данным Национального научного центра компетенций в сфере противодействия незаконному обороту промышленной продукции (ННЦК). В абсолютных значениях речь шла о сотнях миллионов нелегальных пачек.
Процесс криминализации рынка не был лавинообразным. Производство сигарет требует сложного оборудования в отличие от нелегального алкоголя, который можно производить кустарным способом.
Однако, после того как средняя цена легальной пачки превысила 150 руб., нелегальные производители начали разворачивать подпольные производства. С учетом всех затрат общая рентабельность операций с подобной продукцией за счет уклонения от уплаты акцизов может достигать 100–200%.
Другой источник проблем — ввоз контрабандных сигарет из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС), где ставки акцизов и цены на готовую продукцию ниже российских. На этот тип нелегальной продукции приходится значительная часть черного рынка. Рентабельность контрабандной продукции сопоставима с выпуском контрафактных сигарет, а с учетом оборота общая доходность от подобных операций может быть заметно выше. Один из возможных подходов к сдерживанию расширения нелегального рынка — заморозка индексации ставок акциза. Однако индексация была продолжена пусть и не прежними темпами. По экспертным оценкам, сейчас доля теневого рынка держится на уровне 10%, а бюджет ежегодно теряет около 120–130 млрд руб.
Осенью станут известны новые ставки акциза на 2027–2029 годы. Текущие значения для 2027 и 2028 годов, заложенные в действующем НК (+4% год к году), могут быть пересмотрены. При увеличении акциза выше инфляции (по прогнозу Банка России — 4,5–5,5% на этот год) ценовой разрыв между легальной и нелегальной продукцией может снова вырасти.
Текущая ситуация подтверждает этот тезис: повышение акциза в начале 2026 года на 11% вместе с увеличением НДС (с 20 до 22%) привело к очередному скачку цен на сигареты.
По данным ННЦК, доля нелегального оборота сигарет во втором квартале текущего года составила 10,3% в пересчете на все население России. В прошлом году этот показатель был 9,1% — самый низкий уровень за весь период наблюдений. Таким образом, сохранить тренд на сокращение нелегального рынка пока не удалось.
Ситуация осложняется еще одним обстоятельством, которое отразится на доходах бюджета в среднесрочной перспективе. Резкий рост ставок, в том числе адвалорной составляющей и НДС, а следовательно, рост цен заставили значительную часть потребителей экономить — это выразилось в так называемом downtrading — переходе покупателей на более дешевую легальную продукцию. Помимо фискальной, у этого явления была и рыночная причина — прошлогодние действия ряда российских табачных фабрик по репозиционированию своей продукции из верхнего и верхнесреднего ценового сегмента в нижний ценовой сегмент (сейчас это 160–200 руб. за пачку). Вероятно, это объясняется стремлением сохранить свою долю на рынке.
Движение рынка вниз может иметь серьезные последствия для доходов бюджета — сократится часть акциза, поступающая от адвалорной составляющей (процент от МРЦ). Чем ниже цена за пачку на полке, тем меньше сбор адвалорного компонента. Таким образом индексация ставок и движение рынка вниз могут привести к увеличению нелегального сегмента и снижению налоговых поступлений.
При этом можно отметить, что государство задействовало ключевые способы повышения контроля за рынком. С 2019 года действует система прослеживаемости товара от производителя до розничной точки: табачная отрасль стала фактически первой, охваченной маркировкой «Честный знак». Введено лицензирование производства табака, а с 1 октября появится лицензирование опта и розницы. Усилена уголовная и административная ответственность за участие в нелегальном обороте. Для борьбы с трансграничной торговлей заключено соглашение в рамках ЕАЭС о гармонизации акцизов, заработала система прослеживаемости транзита и ввоза продукции с применением навигационных пломб.
Какие изменения возможны в акцизной политике
Как уже отмечалось, подход, связанный с индексацией ставок, в значительной степени исчерпал свой ресурс и не полностью соответствует текущим реалиям. Могут рассматриваться новые решения, которые позволили бы государству увеличивать сборы с отрасли и одновременно не приводили бы к росту теневого сектора. Одно из обсуждаемых предложений — «расщепление» табачного акциза на федеральную и региональную часть.
Ключевое звено на табачном рынке — розница — требует повышенного внимания. Контроль за ним передан в руки региональных властей. Стимулировать добросовестное выполнение этой работы можно через заинтересованность регионов в дополнительных доходах. Сейчас весь акциз от табачной продукции поступает в федеральный бюджет, и у субъектов Федерации ограничена экономическая мотивация следить за местной розницей. Если же определенный процент акцизных поступлений будет распределяться в региональные бюджеты пропорционально продажам легальной продукции, эффективность контрольной работы на местах может возрасти. Основной аргумент противников таких изменений — регионы будут заинтересованы в увеличении продаж табачной продукции, что идет вразрез с усилиями государства по борьбе с курением. Однако сторонники подхода отмечают, что речь идет не о росте потребления, а о замещении нелегальной продукции легальной. И в этом контексте может рассматриваться учет результатов борьбы с нелегальным рынком в конкретном регионе при расчете акцизных поступлений в бюджет субъектов. Цифры по доле нелегального рынка в разрезе регионов уже несколько лет рассчитываются на основе полевых исследований, проводимых за счет государства. Соответствующая информация есть и в Минфине, и в Минпромторге.
Еще один аргумент против передачи части акциза в регионы: дополнительные средства могут достаться наиболее крупным и обеспеченным субъектам Федерации. Однако именно в этих регионах, по экспертным оценкам, в абсолютных значениях реализуется больше всего нелегальной продукции, поэтому распределение с учетом результатов борьбы с нелегальным рынком может считаться справедливым. Для остальных регионов любая прибавка к бюджету в текущих условиях — несомненное подспорье.
В качестве аналогии можно привести опыт алкогольного рынка: значительная часть акцизов на крепкий алкоголь зачисляется в бюджеты субъектов исходя из уровня потребления. Такой подход показал определенный эффект с точки зрения снижения доли нелегального оборота. Кроме того, 100% акцизов от пива в соответствии с налоговым законодательством уже больше двадцати лет зачисляются в бюджеты субъектов — основной налог платится по месту производства, но пропорциональное распределение мощностей по стране заставляет многие регионы следить за ситуацией на рынке и бороться с нелегальной продукцией.
Другой аспект, который может требовать пересмотра: регулирование отстает от изменений на рынке, в том числе его ассортимента. В 2006 году табачный рынок был практически полностью занят традиционной продукцией — сигаретами и папиросами (на долю сигар или сигарилл приходилось менее 1%). С тех пор появились устройства для нагревания табака и стики к ним, вейпы, электронные сигареты и пр. Сейчас на «альтернативную» продукцию, по экспертным оценкам, приходится порядка 15–20% совокупного рынка никотинсодержащих товаров. Но администрирование налогообложения этой категории отличается от ситуации с традиционной табачной продукцией.
Комбинированная ставка применяется только к сигаретам, тогда как все остальные товары облагаются специфической ставкой акциза. Импортер или производитель, например жидкостей для вейпов, сигар или нагреваемого табака, платит фиксированную сумму за количество, массу или объем (штуку, килограмм табака или миллилитры никотинсодержащей жидкости). Адвалорная составляющая отсутствует и в налогообложении сигарет в странах ЕАЭС. Таким образом, когда потребитель сигарет переходит на альтернативную продукцию, государство теряет часть акциза. Унификация налогообложения позволила бы обеспечить дополнительные доходы бюджету и сделать регулирование более прозрачным и сбалансированным. Например, можно рассматривать распространение адвалорной составляющей на все виды продукции с привязкой к МРЦ. Технические механизмы для этого существуют. Сегодня «новый» сегмент (в первую очередь нагреваемый табак и жидкости для вейпов), по экспертным подсчетам, обеспечивает около 8% суммарных акцизных платежей от табачной и никотинсодержащей продукции. При 20-процетной доле такой продукции на рынке, как уже упоминалось выше.
Существует и альтернативный вариант приведения налогообложения всех категорий табачных и никотинсодержащих товаров к «единому знаменателю» — как в рамках России, так и ЕАЭС: полный отказ от адвалорной составляющей на сигареты.
Основная задача акциза (помимо фискальной) — либо решение вопроса социальной справедливости (дополнительное налогообложение автотранспорта, топлива и т.д.), либо снижение доступности определенных товаров в интересах здравоохранения. Последнее относится к табачной и никотинсодержащей продукции: акциз повышает цену и делает товар менее доступным для курильщика. Вред от курения дорогих и дешевых сигарет, по оценкам медиков, одинаков, однако в соответствии с действующей редакцией НК акциз с дешевых сигарет ниже, чем с дорогих.
Опять же для сравнения, на алкогольном рынке акциз с бутылки водки стоимостью 409 руб. (текущая минимальная цена) и 3 тыс. руб. идентичен, адвалорной составляющей там нет. Кроме того, администрирование специфической ставки проще для контролирующих органов. Таким образом, переход на специфическую ставку (пусть и с пересмотром ее размера) для сигарет может рассматриваться как альтернатива распространению комбинированной ставки на все категории. У обоих подходов есть свои аргументы за и против. В любом случае модификация системы — за счет унификации подхода к налогообложению всех табачных и никотинсодержащих товаров на территории ЕАЭС и изменения принципа зачисления акцизных поступлений — могла бы способствовать сокращению нелегального рынка.
Рынок сигарет в России консолидирован — более 95% всей легальной продукции, по подсчетам консалтинговых компаний, приходится на шесть основных игроков. Рынок вейпов, который, по оценкам Минпромторга и ННЦК, выделяется более высокой долей нелегального оборота, насчитывает большее количество участников. Однако этот сегмент также, вероятно, будет консолидироваться в силу усиления контроля со стороны государства и сокращения географии сбыта из-за региональных запретов.
Введение лицензирования опта и розницы даст государству актуальную информацию обо всех участниках рынка.
Простое повышение акцизных ставок без одновременного совершенствования мер противодействия нелегальному обороту табачной продукции и пересмотра налогового подхода к новым видам никотинсодержащих товаров, по всей видимости, не позволит обеспечить необходимый уровень собираемости акцизов. Кроме того, такой подход не гарантирует достижения поставленных целей в сфере охраны здоровья населения.